Виды аудиторских доказательств, их источники и методы получения

Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, сформулированы в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудиторские доказательства».

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом. Виды аудиторских доказательств. Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;аналитическая процедура;проверка (тест) средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.


Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.Внутренние аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.Внешние аудиторские доказательства — это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).Смешанные аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.По степени ценности и достоверности для аудиторской организации эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства.Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов. Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

это инф-я, полученная аудитором при проведении проверки, и рез-т а-за указ-й инф-ции, на к-ых основ-ся мн-е а-ра. К АД отн-ся первич-е д-ты и бух.записи, явл-еся основой фбо, а т/же письм. Разъясн-я уполномоч-х сотр-ков ауд. лица и инф-я, получ-я из разл-х ист-ков (от 3их лиц).Утверждения фбо,по поводу к-х собир-ся АД:сущ-ние – нал-е по сост-ю на опр-ую дату актива или обяз-ва, отраж-го в фбо;права и обяз-ти – принадл-ть ауд.лицу по сост-ию на опр-ую дату актива или обяз-ва, отраж-го в фбо;возникн-е – относ-ся к д-ти ауд.лица ХО или событие, им-шие место в теч.соотв.п/да;полнота – отсу-ие не отраж-х в б/у активов, обяз-в, ХО или событий либо нераскрытых статей учета;стоим.оц-ка – отраж-е в фбо надлежащей баланс-й ст-ти актива или обяз-ва;точное измер-е — точность отраж-я Σ ХО или события с отнес-м Д или Р к соотв. п/ду времени;представл-е и раскр-е – объясн-е, Кл-ция и опис-е актива или обяз-ва в соотв. с пр-лами его отраж-я в фбо.А-р получ-т АД путем выполн-я след.процедур: инспектир-е, набл-е, запрос, подтвержд-е, пересчет (пров-ка арифм-х расч-в ауд.лица) и аналит-ие процедуры. Инспектир-е п.с. пров-ку записей, док-ов или матер-х активов. В ходе инспектир-я записей и док-ов а-р получ-т АД разл-й степ. Надеж-ти в зав-сти от их х-ра и ист-ка, а т/же от эф-ти ср-в внутр. К-ля за пр-сом их обраб-ки. Набл-ие п.с. отслежив-е а-ром пр-са или проц-ры, выполн-ой др. лицами Запрос п.с. поиск инф-ции у осведомл-х лиц в пределах или за пределами ауд.лица. Подтвержд-е п.с. ответ на запрос об инф-ции, сод-ейся в бух.записях .Пересчет п.с. пров-ку точ-ти арифм-х расч-в в первич-х д-тах и бух.записях либо выполн-е а-ром само-ых расч-в.Аналит-ие проц-ры п.с. а-з и оц-ку получ-й а-ром инф-ции, исслед-е важ-х фин.и эк.пок-лей проверяемого ауд.лица с ц. выявл-я неправ-но отраж-х в б/уХО, выявл-е причин таких ошибок и искаж-й. А орг-ция и ИА д. док-но оф-ть все свед-я, к-ые важны с т.зр-я предоставл-я доказ-в, подтвержд-их А мн-е, а т/же доказ-в того, что А пров-ка провод-сь в соотв. с фед. Пр-лами (ст-ми) А д-ти. Док-ция-это раб. Д-ты и м-лы, подготавл-мые а-ром и для а-ра либо получаемые и хранимые а-ром в связи с пров-ием А. Раб.д-ты исп-ся:при планир-ии и провед-и А;при осущ-ии текущего к-ля и пров-ки выполн-й а-ром работы;для фиксир-я АД, получ-х в целях подтвержд-я мн-я а-ра. А-тор д.отражать в раб.док-тах инф-ю о планир-ии А работы, х-ре, врем-х рамках и V вып-х А проц-р, их рез-тах, а т/же о выводах, сдел-х на основе получ-х АД. В раб.док-х д.сод-ся обосн-е а-ром всех важ. Мом-тов, по к-м н.выразить свое професс-ое сужд-е, вместе с выводами а-ра по ним. В тех случаях, когда а-р проводил рассм-ие слож-х принц-х ??? или высказывал по как.-либо важ-м для А ?? профес-е сужд-е, в раб. д-ты след-т вкл.факты, к-ые были изв-ны а-ру на мом-т формулир-я выводов, и необх-ю аргументацию. Раб.д-ты д.созд-ся своевр-но на бум.и маш-х носителях,обесп-х сохр-ть свед-й сод-хся в ней в теч.всего вр-ни уст-го для хр-я раб.док-ции в архиве.Раб.д-ты д.сод-ть:1)инф-ю, кас-юся опф и орг.стр-ры ауд.лица;2)инф-ю об отрасли, эк.и правовой среде, в к-й ауд.лицо осущ-т свою д-ть;3)инф-ю, отраж-ю пр-с планир-я, вкл-я пр-мы А и любые измен-я к ним;4)доказ-ва поним-я а-ром с-м б/у и свк;5)свед-я о х-ре, врем-х рамках, V А проц-р и рез-тах их выполн-я;6)свед-я о том, кто выполнял А проц-ры, с указ-м вр-ни их вып-ия;7)подробную инф-ю о проц-рах, прим-ых в отн-и фбо подраздел-й и/или дочерних п/п, проверявшихся другим а-ром;8)копии сообщ-й, напр-х другим а-рам, экспертам и 3им лицам и получ-х от них;9)выводы, сдел-е а-ром по наиб.важ-м ??? А.10)копии фбо и А закл