Расходы организации (предприятия)

Вопросы формирования расходов регламентируются:

— в бухгалтерском учете — Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организаций»

— в налоговом учете — Налоговым Кодексом (НК) РФ гл .25 «Налог на прибыль».

Согласно ПБУ 10/99, расходы— это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (запасов, денежных средств, иного имущества) или возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Согласно НК РФ гл .25, расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщикам, а также некоторые виды убытков.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.


Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные:

— с изготовлением и продажей продукции

— с приобретением и перепродажей товаров

— с выполнением работ, оказанием услуг.

Это расходы, которые составляют себестоимость товаров, продукции, работ, услуг.

В состав прочих расходов входят:

1. операционными расходами являются расходы, связанные с:

— предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

— предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— участием в уставных капиталах других организаций;

— продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами БУ (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

— прочие операционные расходы.

2. Внереализационными расходами являются:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— курсовые разницы;

— сумма уценки активов;

— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

— прочие внереализационные расходы.

3. Чрезвычайные расходы – это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом по вопросам формирования расходов заключается в следующем:

— Некоторые расходы в БУ принимаются в полном размере, а в НУ — в ограниченном размере. (например, представительские расходы, проценты за пользование кредитом);

— Некоторые расходы, согласно ПБУ, относятся к операционным, а согласно НК — к внереализационным (оплата услуг банков, проценты за кредит);

— Некоторые расходы по ПБУ относятся к чрезвычайным, а по НК — к внереализационным (убытки от пожаров, стихийных бедствий);

— В БУ и НУ существуют различные правила расчета некоторых расходов( амортизационных отчислений, сумм резервов и др.).

Таким образом, существует множество противоречий и поэтому с 2002 года предприятия ведут 2 вида учета: бухгалтерский и налоговый.