Программа проверки основных средств

№ п/п Перечень процедур Источники информации (документ, ведомость, журнал-ордер)
  А. Основные средства  
Детальная проверка показателей регистров учета основных средств и их сверка с данными счетов Главной книги.  
Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) проведение инвентаризации основных средств: б) проверка документов …
на право собственности.
 
Подготовка списка поступивших и выбывших основных средств: а) подтверждение в документах наличия соответствующих подписей; б) документальная проверка правильности определения и полноты отражения в учете первоначальной стоимости основных средств.  
Проверка данных инвентаризации основных средств.  
Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств.  
  Б. Амортизация  
Проверка правильности начисления амортизации (износа) учетной политике  
Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат  
Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленного износа с данными счетов Главной книги.  
  В. Другие  
Проверить, застрахованы ли объекты основных средств и адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая.  
Проверка правильности расчета и начисления страховых платежей и своевременности их уплаты  
Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы  
Проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств и правильности отражения этих сумм на соответствующих счетах  

Условие 1. В организации за проверяемый период произошли следующие хозяйственные операции по движению основных средств и нематериальных активов (см. табл. 12).

Таблица 12

 

№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
Приобретены основные средства от поставщиков: а) стоимость приобретения б) НДС в) уплата поставщику стоимости основных средств и НДС г) переданы в эксплуатацию основные средства д) возмещение уплаченного НДС    
Оприходованы основные средства полученные безвозмездно: а) производственные б) непроизводственные    
Получены основные средства по лизингу ( в текущую аренду)
Отражены суммы дооценки при переоценке основных средств
Оприходованы объекты основных средств, выявленных при инвентаризации    
Начислена амортизация по основным средствам производственного назначения    
Безвозмездная передача основных средств: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации в) результат от безвозмездной передачи основных средств г) начислен НДС с облагаемого оборота    
 
Ликвидация основных средств: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации в) затраты по ликвидации объекта г) оприходование ценностей, полученных от ликвидации объекта д) результаты от ликвидации объекта: — прибыль — убыток       70 69  
Реализация основных средств: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации в) выручка от реализации г) НДС д) результат от реализации основных средств: — прибыль — убыток        
Недостача основных средств: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации в) остаточная ( или балансовая) стоимость объекта г) отражается сумма взыскания ущерба с виновных лиц д) возмещение виновным лицом недостачи наличными деньгами е) отражение разницы между взыскиваемой и остаточной (балансовой) суммами стоимости объекта ж) списание недостачи на убытки в случае невозможности взыскания с виновных лиц.   73/2           73/2
Приобретение нематериальных активов: а) стоимость приобретения б) НДС в) уплата поставщику г) оприходованы нематериальные активы д) списание уплаченного НДС    
Передача основных средств в совместную деятельность: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленного износа в) договорная стоимость г) разница между договорной и остаточной стоимостью: — положительная — отрицательная        

Задания:1. Определите в условии 1 (графы 3 и 4) допущенные ошибки в корреспонденции счетов по учету основных средств и нематериальных активов и исправьте их.

Условие 2. Вследствие преждевременного износа списаны с баланса две швейные машинки первоначальной стоимостью 13500 руб. По одной машинки амортизационные отчисления составили 6780 руб., а по второй — 5560 тыс. В акте на ликвидацию машинок указаны причины неполной амортизации – «несвоевременное проведение ремонтов из-за отсутствия запасных частей». Акт утвержден руководителем организации. За демонтаж швейных машинок начислена заработная плата рабочим в размере 1750 руб., оприходовано металлолома на 1400 руб. и запасных частей на сумму 950 руб. Финансовый результат от ликвидации данных объектов основных средств составил 560 руб.

Задания: 1. Укажите, какими бухгалтерскими записями должно быть отражено данное списание объектов основных средств.

Условие 3. При проверке первичных документов и сопоставления даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете аудитором установлено, что 27 декабря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств, согласно договору и акту приемки-передачи, стоимостью 60000 руб. Первоначальная стоимость объекта составляла 50000 руб., амортизация — 8000 руб. Расчеты с покупателями не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения на счетах бухгалтерского учета по состоянию на последнюю дату года.

Задания: 1. Укажите, какие нарушения допущены бухгалтером, не списавшим с баланса основное средство в отчетном периоде. Отразите на счетах бухгалтерского учета реализацию объекта основных средств и какие налоги должны быть начислены и уплачены в этом случае.

Условие 4. Аудитор установил, что организация на счете 01 «Основные средства» учитывала до октября отчетного года автомобиль ВАЗ 21099, введенный в эксплуатацию 30 декабря предыдущего года, балансовой стоимостью 120800 руб. Сумма амортизации, начисленная в отчетном году, составила 30200 руб. Автомобиль был угнан в марте отчетного года, о подтверждении факта угона имеется соответствующий акт.

Задания: 1. Какие нарушения допущены бухгалтером при начислении амортизации по автомобилю?

Условие 5. Организация приобрела программные продукты стоимостью 24780 руб., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программных продуктов, оплаченные фирме-производителю программного обеспечения, составляют 1180 руб., в том числе НДС. В учете организации сделаны бухгалтерские записи, связанные с покупкой и поставкой на учет программных продуктов:

Д-т счета 60 К-т счета 51 — 24780 руб. — на оплату программных продуктов;

Д-т счета 08 К-т счета 60 — 21000 руб. — на сумму приобретенных программных продуктов;

Д-т счета 19 К-т счета 60 — 3780 руб. — на сумму НДС;

Д-т счета 26 К-т счета 60 — 1000 руб. — на сумму услуг по консультированию;

Д-т счета 19 К-т счета 60 — 180 руб. — на сумму НДС;

Д-т счета 04 К-т счета 08 — 21000 руб. — оприходование программного обеспечения в состав нематериальных активов;

Д-т счета 60 К-т счета 51 — 1180 руб. — на оплату услуг за консультации.

Задания: 1. Какие выводы аудитора при анализе данной ситуации?

2. Исправьте ошибочные записи.

Условие 6.Организация переуступает право пользования своим товарным знаком другой организации сроком на 5 лет за 15000 руб., НДС — 2700 руб. (сам товарный знак с баланса организации не списывается). В бухгалтерском учете данная операция отражена следующими записями:

Д-т счета 51 К-т счета 91/1 — 15000 руб.;

Д-т счета 51 К-т счета 68 — 2700 руб.

Задания: 1. Какие выводы аудитора при анализе данной ситуации?

2. Исправьте ошибочные записи.

Условие 7. Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов представлена в таблице 13.

Таблица 13

 

№ п/п Содержание вопроса или объект исследования Содержание ответа или результат проверки Уро-вень Выводы и решения аудитора (оценка)
  А. Внутренний контроль      
Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля? Имеется, но разделы, программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей    
Имеется ли служба внутреннего контроля (ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия и др.)? Только ревизионная комиссия организации    
Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля? Нет    
Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз? Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя организации    
Выполняет ли ревизионная комиссия функции внутрихозяйственного контроля? Ревизионная комиссия проводит проверки только по заявлениям работников организации    
Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов? Только по первичным документам, выборочно    
Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям? Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы    
Выявляются ли лица, виновные в нарушении учета МПЗ? Не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля и принятых норм расхода    
Сличаются ли первичные данные складского учета о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов (лицевых счетов)? Только в исключительных случаях по поручению руководства организации    
Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ? Только при их реализации    
   
   
Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами? Нет    
  Б. Система учета      
Произведена ли классификация МПЗ по соответствующим группам для их учета? Нет    
Выбран ли метод оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике? Выбран, но не исполняется (оценка).    
Разработана ли корреспонденция счетов по учету движения МПЗ ( на базе рабочего плана счетов)? Имеется только рабочий план счетов    
Организован ли аналитический учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета? По производственным запасам ведется аналитический учет.    
Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей в сроки согласно документообороту? Часто с опозданием (1-2 недели)    
Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных документах? Да    
Составляются ли акты на списание МПЗ, пришедших в негодность? Нет, возвратные отходы не учитываются    
Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически? Только в конце года    
Используются ли счета 15 и 16? Нет    
Имеются ли случаи недооприходования или искусственного списания и снижения качества продукции? Имеются    
           

 

Задания:1.Используя данные таблиц 14 и 15, определите уровень состояния внутреннего контроля и учета производственных запасов и сформулируйте соответствующие выводы.

Таблица 14

Количество баллов Уровень Номера пунктов Общее количество баллов
очень высокий высокий средний ниже среднего низкий отсутствует    
  Итого Х  

 

Таблица 15

 

Количество баллов Уровень состояния внутреннего контроля
110 — 100 99 — 80 79 — 60 59 — 40 39 — 20 19 — 0 очень высокий высокий средний ниже среднего низкий отсутствует