Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

Показатель Код строки За отчетный период (тыс. руб.) Комментарий (руб.)
Прибыль (убыток) до налогообложения 104 319
Отложенные налоговые активы 6 000
Отложенные налоговые обязательства ( 4 ) (4 300)
Текущий налог на прибыль …
(21 ) (21 134)
Чистая прибыль (убыток) отчетного года 84 885
Справочно Постоянные налоговые обязательства (активы) ( 1 )   (5000 — 6430 = — 1430)
Проверка правильности заполнения строки 190 ф. № 2: 104 + 6 – 4 – 21 = 85

Проверка правильности исчисления текущего налога на прибыль осуществляется по формуле (согласно приведенных данных в табл. 20 и 22):

ТНП = УР(-УД) + ПНО – ПНА + ОНАсф – ОНАпог — ОНОсф + ОНОпог,

ТНП = 20 864 + 5000 – 6 430 + 6 000 – 0 – 4 300 + 0 = 21 134

При исчислении текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации изменилась схема бухгалтерских записей по формированию чистой прибыли (чистого убытка) на счетах бухгалтерского учета.

Прибыль по данным бухгалтерского учета следует увеличить на сумму постоянных разниц и определить налог на прибыль от суммы бухгалтерской прибыли, скорректированной на величину постоянных разниц. Исчислить текущий налог на прибыль от суммы налогооблагаемой прибыли и выявить разницу между бухгалтерским и текущим налогом на прибыль.

Для определения квалифицированной разницы следует проанализировать формирование отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) (табл.24) и осуществить соответствующие записи по счетам бухгалтерского учета.

В учетной политике организации установлено отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

 

Однако свернутое отражение в бухгалтерском балансе не означает свернутого отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в отчете о прибылях и убытках. Поэтому по исходным данным, отраженным в табл. 22, в бухгалтерском учете будут произведены следующие записи.

1. Начисление текущего налога на прибыль согласно налоговой декларации в сумме 21134 руб.:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

2. Отражены отложенные налоговые активы (ОНА) в сумме (30000 х 20%) 6 000 руб.:

3. Отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) в сумме (21500 х 20%) 4 300 руб.:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Порядок отражения сумм отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) в отчете о прибылях и убытках, рассчитанных по второму варианту, не отличается от первого варианта (табл. 23).

Пример определения чистой прибыли отражен в табл. 24.

Табл. 24