Не передаст эти улучшения арендодателю 5 страница

Например, в соответствии с приказом руководителя работник должен выехать в командировку в понедельник. При этом есть служебная записка от командированного сотрудника, в которой указано, что по личным обстоятельствам ему необходимо выехать в место командировки раньше (в пятницу вечером). На этой служебной записке есть виза руководителя, разрешающая более ранний выезд.

При наличии таких документов включение затрат на проезд в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, на наш взгляд, вполне обоснованно.

Кроме того, наличие таких документов подтверждает производственный характер расходов на проезд, что позволяет не включать их в состав доходов, облагаемых НДФЛ.

 

В этой связи заметим, что если более ранний выезд в командировку (более поздний возврат из командировки) обусловлен отсутствием билетов на необходимую дату, то в …
этом случае руководитель должен принять решение об изменении (продлении) срока командировки.

В случае продления срока командировки приказом по организации суммы возмещения расходов работника на проезд, без сомнения, учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль и не облагаются НДФЛ (Письма Минфина России от 26.03.2009 N 03-03-06/1/191, от 01.04.2009 N 03-04-06-01/74).

 

Обратите внимание! Все изложенное выше справедливо, если командированный работник проводит в месте командирования один-два выходных дня, предшествующие дню начала командировки или следующие за днем ее окончания.

Если же он решает задержаться в месте командирования на больший срок, например провести там отпуск, тогда учесть в расходах стоимость обратного билета уже не получится.

В Письме Минфина России от 20.11.2014 N 03-03-06/1/58868 содержатся следующие разъяснения.

Расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой окончания командировки, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.

Если же после выполнения служебного поручения работник из командировки не возвращается, а остается для проведения отпуска, днем окончания командировки работника следует считать последний день перед отпуском. Соответственно, в рассматриваемом случае организация-работодатель не должна оплачивать обратный билет сотрудника от места проведения отпуска.

Таким образом, сумму возмещения за билет нельзя учесть в расходах для целей налогообложения по налогу на прибыль, поскольку данные расходы не подлежат возмещению.

Кроме того, если более ранний выезд в командировку (более поздний возврат из командировки) обусловлен тем, что работник решил провести свой отпуск в том месте, куда он командирован, то велик риск того, что налоговый орган будет настаивать на необходимости включения стоимости проезда в доход работника, облагаемый НДФЛ (Письма Минфина России от 30.07.2014 N 03-04-06/37503, от 03.09.2012 N 03-03-06/1/456).

 

6.5.2. Проезд на такси

 

Если командированный работник добирается до (из) аэропорта (вокзала) на такси и организация компенсирует ему понесенные расходы, то соответствующая сумма компенсации может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговики уже давно согласились с тем, что расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48 и от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82).

Выплаченная работнику компенсация не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

В Письме Минфина России от 27.11.2013 N 03-04-05/51373 указано, что в ст. 217 НК РФ нет ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых командированным работником для проезда в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения либо пересадок. Поэтому суммы оплаты организацией проезда работника на такси от аэропорта до гостиницы и обратно, в том числе в транзитном городе по пути следования в служебную командировку, являясь возмещением командировочных расходов работника, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (см. также Письмо Минфина России от 29.01.2015 N 03-04-06/3305).

При этом не забывайте о необходимости документального подтверждения таких расходов.

Для того чтобы учесть расходы на такси в целях налогообложения, организация должна иметь кассовый чек или бланк строгой отчетности <*>, подтверждающий оплату стоимости проезда, и квитанцию с указанием маршрута поездки.

———————————

<*> Если оплата такси была произведена наличными, то при отсутствии кассового чека или квитанции в форме бланка строгой отчетности налоговый орган расходы не примет. Об этом свидетельствует, например, Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080978.

 

При безналичной оплате (если организация заключила договор на транспортное обслуживание своих работников) в качестве подтверждающих документов могут быть использованы акты, заявки, копии путевых листов и другие документы, подтверждающие стоимость и маршрут поездки, оформление которых предусмотрено договором с автотранспортным предприятием.

Кроме того, целесообразно, на наш взгляд, порядок оплаты проезда командированных работников в аэропорт (из аэропорта) закрепить во внутреннем локальном документе организации (например, в положении о командировках). В этом документе можно оговорить, каким работникам и в каких случаях полагается оплата проезда на такси.

 

6.5.3. Командировка на личном автомобиле

 

Если работник направляется в служебную командировку на личном автомобиле, фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевым листом, счетами, квитанциями, кассовыми чеками и др.) (п. 7 Положения N 749).

При этом работодатель обязан возместить ему расходы на проезд к месту командировки и обратно.

Имейте в виду: налоговые органы считают, что при определении суммы возмещения организация должна руководствоваться нормативами компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях.

Такая точка зрения высказана в Письме ФНС России от 21.05.2010 N ШС-37-3/2199.

В нем указано, что при направлении работника в командировку на личном автомобиле расходы на проезд могут быть учтены только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (см. подробнее на с. 110).

Заметим, что, на наш взгляд, позиция налоговых органов не соответствует НК РФ.

Компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) и возмещение расходов на проезд к месту командировки и обратно (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) — это совершенно разные статьи расходов.

Работнику, который направляется в командировку, законом (Трудовым кодексом РФ) гарантировано возмещение фактически понесенных им расходов на проезд, независимо от того, на каком виде транспорта он добирался до места командировки и обратно.

Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ разрешает организациям включать в состав прочих расходов затраты работника на проезд к месту работы и обратно, не устанавливая никаких нормативов и ограничений в зависимости от того, на каком транспорте осуществлялся этот проезд.

Поэтому, если по решению руководства работник направлен в командировку на личном транспорте, организация обязана возместить ему всю сумму затрат на проезд (оплатить всю стоимость израсходованного бензина на основании документов (кассовых чеков), представленных работником). И вся эта сумма в полном объеме должна учитываться в целях налогообложения прибыли.

Однако, учитывая приведенную выше позицию ФНС России, такие действия с большой вероятностью приведут к спору с налоговым органом.

 

6.5.4. Вычет НДС по расходам на проезд

 

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ организация имеет право на вычет сумм НДС по командировочным расходам, в том числе по расходам на проезд к месту командировки и обратно.

По расходам на проезд НДС принимается к вычету в полном объеме на основании проездных документов (билетов), в которых сумма налога выделена отдельной строкой. Счет-фактура в этом случае не нужен.

При приобретении электронных авиабилетов для проезда сотрудников, находящихся в служебной командировке, к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе (Письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-07-11/3522).

 

Обратите внимание! Вычет можно заявить не в том квартале, когда билеты были приобретены, а только в том квартале, когда работник вернулся из командировки и сдал авансовый отчет с приложенным к нему бланком использованного билета (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-07-11/197).

 

На основании п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (Письмо Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-11/12694).

Если сумма НДС в билете не выделена, то она расчетным путем не определяется и к вычету не принимается. При этом полная стоимость билета включается в расходы при исчислении налога на прибыль (см. Письмо Минфина России от 04.12.2003 N 04-03-11/100).

Организация может приобрести билеты по безналичному расчету. При этом возможна следующая ситуация: в бланках полученных билетов НДС не выделен, но при этом агентство выставляет организации счет-фактуру на стоимость купленных билетов, в котором сумма НДС выделена.

Имейте в виду: Минфин России настаивает на том, что вычет НДС возможен только в том случае, если сумма НДС выделена непосредственно в билете. При этом агентства (посредники), реализующие билеты, не имеют права от своего имени выставлять покупателям счета-фактуры на стоимость проданных билетов. Соответственно, суммы НДС, указанные в этих счетах-фактурах, к вычету не принимаются.

Такие разъяснения можно найти в Письме Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45, а также в Письме УФНС России по г. Москве от 10.01.2008 N 19-11/603.

Таким образом, вычет НДС в ситуации, когда соответствующая сумма не выделена в билете, безусловно, приведет к спору с налоговым органом.

 

6.6. Расходы на проживание

 

Расходы на проживание в гостинице в период командировки принимаются в целях налогообложения прибыли в сумме фактических затрат на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице и чеков ККТ (при оплате гостиницы за наличный расчет).

Если работник привез в качестве подтверждающего расходы документа бланк строгой отчетности (это может быть бланк любой формы, содержащий все необходимые реквизиты <*>), то кассовый чек для подтверждения расходов не требуется (Письмо Минфина России от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400).

———————————

<*> Порядок применения бланков строгой отчетности вместо ККТ регулируется Положением об осуществлении наличных денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359).

Из этого документа следует, что если организация оказывает населению услуги, в отношении которых никакие министерства и ведомства не уполномочены утверждать формы бланков строгой отчетности, то организация (предприниматель) имеет право использовать самостоятельно разработанные бланки. Необходимо только, чтобы такой бланк содержал реквизиты, установленные п. 3 Положения. При этом утверждать такой бланк в Минфине России или ином ведомстве не требуется (см. Письма Минфина России от 16.06.2008 N 03-01-15/8-230 и от 23.06.2008 N 03-01-15/8-239).

Согласно п. 4 Положения бланки строгой отчетности должны либо изготавливаться в типографии, либо формироваться с использованием автоматизированных систем. Обычный компьютер для формирования бланков строгой отчетности использовать нельзя (Письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-01-15/11-353).

 

* * *

 

Если работники часто ездят в командировки в один и тот же город (одну и ту же местность), организации бывает выгоднее (удобнее) арендовать в этом городе квартиры и использовать их для проживания командированных работников, нежели оплачивать работникам расходы на проживание в гостиницах.

Нужно иметь в виду, что, по мнению Минфина России, организация может учесть расходы на аренду квартиры в целях налогообложения прибыли, но только в той части, которая приходится на периоды, в течение которых квартира использовалась для проживания командированных работников.

Плата за аренду квартиры, исчисленная за то время, что квартира пустовала, не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/178).

Аналогичного подхода придерживаются и налоговые органы на местах (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/040653@).

Конечно же, эта позиция очень спорная. Если арендная плата за квартиру за весь период аренды не превышает стоимость гостиничного номера в период командировки, то, на наш взгляд, у организации есть все основания признавать в расходах всю сумму арендной платы, поскольку такой расход является экономически обоснованным. Но, к сожалению, такой подход, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом.

При этом заметим, что у налогоплательщика есть хорошие шансы выиграть такой спор в судебном порядке.

Например, АС Поволжского округа подтвердил правомерность учета в расходах всей суммы затрат по аренде (арендной платы плюс расходы по содержанию, включая оплату коммунальных услуг) квартиры, предназначенной для проживания командированных работников. При этом налоговый орган настаивал на том, что затраты могут быть учтены только за те периоды, когда там фактически проживали командированные работники (Постановление АС Поволжского округа от 03.10.2014 N А65-29223/2013).

Еще одна возможная ситуация имеет место, когда организация покупает квартиру, чтобы использовать ее как гостиницу для проживания командированных работников.

В 2006 г. Минфин России выпустил такое разъяснение: расходы по содержанию квартиры могут быть учтены при налогообложении прибыли, но, как и в случае с арендой, только в той доле, которая приходится на периоды проживания в ней работников (Письмо от 20.06.2006 N 03-03-04/1/533).

Однако на сегодня позиция ведомства изменилась.

В Письме Минфина России от 24.11.2014 N 03-03-06/2/59534 сделаны следующие выводы:

1) служебная квартира, в том числе используемая для проживания командированных работников, не является основным средством и не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода, а следовательно, амортизационные отчисления по ней для целей налогообложения прибыли не учитываются;

2) служебная квартира, используемая для проживания работников, направленных в командировку, может быть отнесена к обслуживающим производствам и хозяйствам, поэтому расходы на содержание такой квартиры могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль с учетом положений ст. 275.1 НК РФ.

 

* * *

 

Возможна ситуация, когда работник, вернувшийся из командировки, не представляет документы, подтверждающие расходы на проживание.

В некоторых организациях коллективным договором (иными внутренними локальными нормативными документами) предусмотрена выплата сотрудникам компенсаций за проживание в период командировки и при отсутствии подтверждающих документов.

Однако нужно иметь в виду, что такие компенсации в составе расходов в целях налогообложения прибыли учесть нельзя, поскольку они не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (документально не подтверждены). Аналогичного подхода придерживается Минфин России (Письмо от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51).

При этом для целей исчисления НДФЛ в п. 3 ст. 217 НК РФ есть положения, позволяющие освободить от НДФЛ средства, выданные работнику на оплату проживания в период командировки, даже в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату жилья во время командировки.

При отсутствии подтверждающих документов суммы денежных средств, выданных работнику организацией для оплаты найма жилого помещения, освобождаются от обложения НДФЛ в пределах 700 (командировки по стране) и 2500 руб. (зарубежные командировки) за каждый день нахождения в командировке.

 

Пример 6.3. Положением о командировках, утвержденным генеральным директором ООО "Лето", установлено, что при отсутствии документов, подтверждающих расходы на проживание, работникам выплачивается компенсация на проживание в размере 2000 руб. в сутки (при командировках на территории РФ).

Работник был командирован в г. Ижевск сроком на пять дней. По возвращении из командировки он не представил документы, подтверждающие расходы на проживание. В соответствии с положением о командировках ему была выплачена компенсация за проживание без подтверждающих документов в сумме 10 000 руб.

Эта сумма не может быть включена в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

При этом в состав доходов работника, облагаемых НДФЛ, будет включена сумма 6500 руб. (10 000 руб. — 700 руб. x 5 дн.).

 

Обратите внимание! Суммы оплаты проживания, не подтвержденные документально, облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды в полном размере (Письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

В условиях рассмотренного примера 6.3 взносы необходимо начислить на все 10 000 руб.

 

* * *

 

Для применения вычета по НДС по расходам на проживание (п. 7 ст. 171 НК РФ) работник должен привезти из командировки счет из гостиницы, являющийся бланком строгой отчетности, на основании которого НДС можно принять к вычету. Не возражает против этого и Минфин России (см. Письмо от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400).

Если в бланке строгой отчетности НДС выделен отдельной строкой, то эту сумму можно заявить к вычету без счета-фактуры (Письма Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-11/9440, от 23.12.2009 N 03-07-11/323, от 21.12.2007 N 03-07-11/638).

Если счет гостиницы, привезенный работником, не удовлетворяет требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности (например, он отпечатан не типографским способом, а распечатан на принтере) <*>, то для вычета НДС обязательно нужен счет-фактура.

———————————

<*> О требованиях, предъявляемых к бланкам строгой отчетности, см. сноску на с. 98.

 

Никакие другие документы (счета или акты, выписанные организациями гостиничного хозяйства, но не являющиеся бланками строгой отчетности) применяться в целях получения вычета по НДС не могут (см. Письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126 и от 11.10.2004 N 03-04-11/165).

Счет-фактура должен быть выставлен гостиницей на имя организации, командировавшей работника. В нем должны быть правильно указаны наименование организации, ее ИНН и КПП, а также адрес. Если счет-фактура выставлен на имя командированного работника (в графе "Покупатель" указаны Ф.И.О. работника), то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется (см. Письмо Минфина России от 11.10.2004 N 03-04-11/165).

Если работник привез из командировки счет за проживание в гостинице произвольной формы (не бланк строгой отчетности) и кассовый чек, то вся сумма расходов подлежит включению в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом проблема может возникнуть в том случае, если либо в счете, либо в чеке, либо в обоих документах отдельно выделена сумма НДС. Как в такой ситуации поступать?

В отсутствие бланка строгой отчетности и (или) счета-фактуры организация не имеет права на вычет НДС. При этом на практике налоговые органы, как правило, утверждают, что в расходы эту сумму НДС включить тоже нельзя. Этот подход даже нашел свое отражение в официальном Письме Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126.

Однако несколько позднее вышло еще одно Письмо Минфина России, в котором высказывается иная позиция. В нем говорится, что при налогообложении прибыли в составе расходов учитываются затраты на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/279).

Таким образом, в настоящее время порядок учета сумм НДС при отсутствии документов, дающих право на вычет, неоднозначен. Если вы не готовы к спору с налоговым органом, вам придется "жертвовать" этими суммами НДС, относя их в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

 

Обратите внимание! Вычет НДС по расходам по найму жилого помещения возможен только в том случае, если речь идет о проживании на территории Российской Федерации.

На практике встречаются случаи, когда, возвращаясь из командировки в государства — участники СНГ, работники представляют в бухгалтерию гостиничные счета с выделенной суммой НДС. Особенно часто это бывает при командировках в Республику Беларусь.

Бухгалтеру нужно помнить, что по расходам на проживание на территории иностранных государств (в том числе и на территории государств — участников СНГ, включая Республику Беларусь) сумма НДС к вычету не принимается, даже если она выделена в документах отдельной строкой.

Полная стоимость проживания (вместе с НДС), на наш взгляд, должна включаться в этом случае в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/1/37.

 

6.7. Прочие расходы

 

В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать командированному работнику:

расходы на проезд;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, перечень расходов, возмещаемых командированному работнику, не является закрытым. Он не ограничивается расходами на проезд, проживание и суточными. Если работник понес какие-то иные расходы, связанные с исполнением служебного задания, то организация, возместившая эти расходы, имеет полное право учесть их в составе командировочных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии, что она может доказать экономическую обоснованность этих расходов (ст. 252 НК РФ).

Например, командированному работнику возместили стоимость междугородних телефонных переговоров, которые он вел из номера гостиницы. Для того чтобы учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли, надо иметь документы, подтверждающие, что данные телефонные переговоры велись работником по служебной необходимости, а не в личных целях. Таким документом может быть, например, распечатка звонков из гостиницы с письменными пояснениями работника, кому он звонил и по какому вопросу.

В некоторых организациях отдельным категориям сотрудников, направляемых в командировку, возмещаются расходы на пользование услугами залов официальных делегаций (ВИП-залов) в аэропортах.

Налоговые органы на практике часто настаивают на том, что такие расходы не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, как экономически необоснованные. Эта же позиция была озвучена в Письме Минфина России от 28.12.2006 N 03-05-01-04/346.

В 2013 г. Минфин России выпустил более лояльное Письмо по вопросу учета расходов на оплату услуг VIP-залов.

В Письме от 15.08.2013 N 03-04-06/33238 говорится о том, что расходы по оплате услуг зала повышенной комфортности (зала официальных делегаций), оборудованного дополнительными средствами связи, могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии, что данные расходы документально подтверждены надлежащим образом и экономически обоснованны.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 05.03.2014 N 03-03-10/9545 (Письмом ФНС от 05.06.2014 N ГД-4-3/10784 направлено нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе).

 

Обратите внимание! Не надо воспринимать упомянутые выше Письма контролирующих органов как безусловное "разрешение" учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли. Чиновники Минфина России просто-напросто не оспаривают возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму затрат на оплату услуг VIP-зала при условии, что они экономически обоснованны. Таким образом, в любом случае вам придется доказывать экономическую обоснованность таких затрат. Поэтому позаботьтесь о том, чтобы у вас были документы, обосновывающие необходимость пребывания командированных работников в VIP-зале (например, служебные записки самих командированных работников, завизированные руководством).

Заметим, что арбитражные суды в большинстве случаев высказываются за то, что оплата за пользование услугами VIP-залов может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Основной упор в таких спорах делается налогоплательщиками на то, что пользование VIP-залом является производственной необходимостью, т.к. позволяет обеспечить доступ командированных работников к телекоммуникационным средствам связи или дает возможность вести переговоры с партнерами при сохранении коммерческой тайны (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2582/2007(33714-А27-25), Ф04-2582/2007(33715-А27-25) от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40), Поволжского округа от 24.04.2007 N А55-4391/2006-10, Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/9487-09, от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2, Северо-Западного округа от 24.03.2009 N А56-16826/2006).

Однако в судебной практике есть решения не только в пользу организаций, но и в пользу налоговиков (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 N А12-18805/06).

 

Аналогичным образом решается вопрос с учетом затрат на оплату проезда командированного работника на такси.

Если организация возмещает командированному работнику такие расходы, это вовсе не означает, что они стопроцентно могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Любые расходы, в том числе и расходы на проезд командированного работника на такси, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения и экономического обоснования (Письмо Минфина России от 14.06.2013 N 03-03-06/1/22223).

Можно привести пример и с более экзотическими расходами, такими как расходы командированного работника на химчистку.

Допустим, приехал человек в командировку на переговоры с одним костюмом и вечером за ужином испачкал его соусом. А завтра — продолжение переговоров. Что делать? Сдать костюм в химчистку в гостинице, естественно за дополнительную плату. Может ли организация учесть расходы на оплату химчистки в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль? Почему нет? Логика рассуждений такая — работник на переговорах должен прилично выглядеть, соответственно, химчистка костюма произведена с целью более успешного проведения переговоров — вот вам и экономическое обоснование.

Если вся эта история изложена в служебной записке сотрудника и на ней стоит виза руководителя с подтверждением экономической обоснованности затрат и разрешением их оплатить за счет организации, то у организации есть все основания признать указанные расходы в целях налогообложения прибыли.

Этот же вывод можно найти и в Письме Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/1/18308. В нем указано, что уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов на дополнительные услуги, в частности на услуги по химчистке, оказываемые в гостинице, возможно только при условии их производственной направленности, документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом обязанность проверки производственной направленности, экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.