Не передаст эти улучшения арендодателю 4 страница

 

Примечание. Все расходы командированного работника должны подтверждаться оправдательными документами.

 

Если работник не может представить оправдательные документы (например, он потерял билет), то организация может возместить ему понесенные расходы на основании его заявления, но эти расходы для целей налогообложения прибыли учитываться не будут.

Исключением из этого правила являются только суточные, в отношении которых никаких подтверждающие расходы документов представлять не нужно (см. с. 81).

 

* * *

 

Одним из условий возмещения работодателем командировочных расходов работнику организации является факт осуществления затрат командированным лицом.

Если работник оплачивал расходы с использованием своей банковской карты, к авансовому отчету нужно приложить оригиналы всех документов, связанных с использованием банковской карты работника, квитанции банкоматов, слипов (квитанций …
электронного терминала) и др., в которых в обязательном порядке указывается фамилия держателя банковской карты (Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-06/2/19106).

А как подтвердить расходы, если они были оплачены чужой банковской картой, владелец которой вообще не является работником организации?

Рекомендации на этот счет приведены в Письме ФНС от 22.06.2011 N ЕД-4-3/9876.

Позиция налогового ведомства такова.

Работодатель обязан в установленном порядке возместить произведенные работником затраты, связанные со служебной командировкой.

Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли будет являться авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами, в частности, авиа- или железнодорожными билетами, счетом из гостиницы и т.д.

Если счет за проживание в гостинице сотрудника, находящегося в командировке, был оплачен банковской картой, принадлежащей иному лицу, не являющемуся сотрудником организации, то после возвращения из командировки наряду с иными документами, подтверждающими произведенные во время командировки расходы, сотрудник в качестве подтверждения понесенных им расходов дополнительно представляет расписку владельца карты с подтверждением того, что сотрудник организации возместил ему соответствующие расходы, произведенные с использованием его банковской карты.

Если оплата услуг командированного работника производится с банковской карты иного лица и иное лицо подтверждает возврат средств, то оснований считать, что расходы понесены не командированным лицом, не имеется.

Соответственно, подобные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при соблюдении критериев, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.

 

6.4. Суточные

 

Суточные выплачиваются командированному работнику за все время командировки, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 11 Положения N 749).

При определении общей величины суточных следует учитывать, что днем отъезда (первым днем командировки) считается день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и т.п.) из места постоянной работы командированного, а днем приезда — день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

Если, например, поезд отправляется до 24 часов включительно, днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее — последующие сутки.

В настоящее время организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму суточных в размере, установленном внутренним локальным нормативным актом (коллективным договором, приказом, положением о командировках и т.п.). Никаких ограничений по размеру суточных в гл. 25 НК РФ нет.

 

Примечание. В расходах в целях налогообложения прибыли учитываются суточные в размере, установленном в данной конкретной организации.

 

В Письме Минтруда России от 14.02.2013 N 14-2-291 разъясняется, что в настоящее время на законодательном уровне не определены ни максимальные, ни минимальные размеры, которые ограничивали бы пределы расходов, закрепляемые на локальном уровне.

Согласно ч. 2 ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя.

При этом трудовое законодательство не устанавливает обязанности выплачивать расходы, связанные со служебной командировкой, всем работникам в одинаковом размере. Размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностей организации. Работодатель вправе своим локальным нормативным актом предусмотреть дифференцированный размер данных расходов для работников, занимающих различные должности.

 

Примечание. При установлении размера суточных организации (за исключением бюджетных) ничем не ограничены. Организация может установить любой размер суточных, причем он может быть различным для разных должностей или, например, для разных городов. Если работники ездят в командировки за границу, то необходимо разработать нормативы суточных и для зарубежных командировок.

 

Обратите внимание! Вернувшийся из командировки работник не должен представлять никакие документы, подтверждающие фактическое использование сумм суточных.

Никакие чеки и квитанции, подтверждающие расходование работником суточных, представлять не требуется (Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206).

 

* * *

 

Итак, организация имеет право выплачивать работникам суточные в любом размере, определив его во внутреннем локальном нормативном акте.

Однако нужно помнить, что в п. 3 ст. 217 НК РФ установлены нормативы суточных, которые применяются в целях исчисления НДФЛ:

для командировок по России — 700 руб. в сутки;

для зарубежных командировок — 2500 руб. в сутки.

 

Примечание. Если суточные работникам выплачиваются в размере, превышающем нормы, закрепленные в п. 3 ст. 217 НК РФ, то сумма превышения должна облагаться НДФЛ.

 

Обратите внимание! При зарубежных командировках суточные, как правило, выплачиваются работникам в иностранной валюте. Для целей исчисления НДФЛ их нужно пересчитывать в рубли (чтобы сравнить с необлагаемой нормой).

Ранее Минфин России настаивал на том, что пересчет необходимо осуществлять по курсу Банка России, действующему на дату выплаты суточных (Письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-06/6-135). Однако в 2014 г. позиция ведомства изменилась.

В Письмах Минфина России от 29.12.2014 N 03-04-06/68074 и от 27.03.2015 N 03-04-07/17023 указано, что определение дохода, подлежащего налогообложению, с учетом положений п. 3 ст. 217 НК РФ производится организацией — налоговым агентом в момент утверждения авансового отчета работника. Поэтому "…при определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату утверждения авансового отчета".

Аналогичная позиция изложена и в Письме ФНС от 07.04.2015 N БС-4-11/5737.

 

Кроме того, при направлении работника в служебную командировку за границу необходимо помнить о том, что согласно п. 18 Положения N 749 при выезде работника из РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при въезде на территорию России дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

При определении суммы суточных, освобождаемых от налогообложения, суточные за те дни командировки, которые подлежат оплате в рублях, принимаются в размере 700 руб. (Письмо Минфина России от 07.07.2010 N 03-04-06/6-140).

 

Пример 6.1. В ООО "Лето" (г. Москва) порядок оплаты командировочных расходов регулируется положением о командировках, утвержденным генеральным директором. Согласно положению при командировках на территории РФ работникам выплачиваются суточные в размере 1000 руб. в сутки, при командировках во Францию — в размере 200 евро в сутки.

Работник был направлен в командировку в Париж сроком на пять дней. 1 июня он вылетел в командировку рейсом Москва — Париж, 5 июня вернулся из командировки рейсом Париж — Москва. 8 июня он представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Авансовый отчет был утвержден руководителем организации 9 июня.

В соответствии с положением о командировках работнику были выплачены суточные в размере 800 евро (за четыре дня с 1 по 4 июня включительно) и 1000 руб. (за 5 июня). Выплата была произведена из кассы 28 мая.

Рассчитаем сумму суточных, освобождаемую от обложения НДФЛ:

2500 руб. x 4 дн. + 700 руб. = 10 700 руб.

Рассчитаем сумму сверхнормативных суточных, облагаемую НДФЛ.

Для этого пересчитаем сумму суточных, выплаченную в евро, в рубли по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета, т.е. на 9 июня. Предположим, что курс Банка России на 9 июня составил 56 руб. за евро. Тогда сумма суточных в рублях, фактически выплаченная работнику, составит:

800 евро x 56 руб/евро + 1000 руб. = 45 800 руб.

Таким образом, сумма суточных, облагаемая НДФЛ, составит 35 100 руб. (45 800 руб. — 10 700 руб.).

 

Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то в соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ на суммы суточных взносы не начисляются.

Это значит, что суточные, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных внутренним локальным документом организации, не должны облагаться страховыми взносами во внебюджетные фонды в полном объеме.

 

Пример 6.2. В ООО "Лето" порядок оплаты командировочных расходов регулируется положением о командировках, утвержденным генеральным директором.

Согласно положению при командировках на территории РФ работникам выплачиваются суточные в размере 1000 руб. в сутки.

Работник был направлен в командировку сроком на пять дней. Ему были выплачены суточные в размере 5000 руб.

В данном случае вся сумма суточных в размере 5000 руб. включается в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. При этом вся сумма в размере 5000 руб. не облагается страховыми взносами.

В целях исчисления НДФЛ в состав налогооблагаемого дохода работника должна быть включена сумма суточных, превышающая нормативы, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ:

5000 руб. — 700 руб. x 5 дн. = 1500 руб.

Сумма НДФЛ со сверхнормативных суточных составит 195 руб. (1500 руб. x 0,13).

 

6.4.1. Однодневные командировки

 

В последние годы активно обсуждался вопрос о возможности выплаты суточных при однодневных командировках работников. Естественно, речь идет не о самой правомерности выплаты таких сумм (организация может выплачивать своим работникам любые суммы на любых основаниях, если это предусмотрено внутренними документами организации), а об учете таких выплат в целях налогообложения.

Может ли организация, выплатившая суточные работнику, направленному в однодневную командировку, учесть эту сумму в расходах, принимаемых в целях налогообложения прибыли?

Будет ли такая выплата облагаться НДФЛ и страховыми взносами?

Все обозначенные вопросы обусловлены нормой, закрепленной в п. 11 Положения N 749.

Согласно этому пункту при командировках в местность, откуда работник (исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются <*>.

———————————

<*> Из этого правила есть только одно исключение. Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения N 749).

 

На этом основании налоговые органы всегда настаивали на том, что, даже если внутренними правилами организации установлена выплата суточных при однодневных командировках, выплаченные суммы не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли, а также должны быть включены в доход командированного работника, облагаемый НДФЛ.

Новая волна интереса к этому вопросу поднялась после появления в открытых источниках Постановления Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12.

Предметом спора была следующая ситуация.

Приказом по обществу утверждено положение о служебных командировках, в соответствии с которым основанием для направления сотрудника в служебную командировку является командировочное удостоверение, подписанное руководителем предприятия, а также определен размер возмещения — 150 руб.

Налоговая инспекция настаивала на необходимости включения сумм суточных, выплаченных при однодневных командировках, в налоговую базу по НДФЛ.

Рассматривая это дело, суд подтвердил, что суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Однако далее судьи указали на то, что в силу ст. ст. 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Согласно абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Судьи пришли к выводу, что данная норма должна применяться и к сумме возмещения, выплачиваемого работникам при однодневных командировках.

В итоге суд признал, что денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению НДФЛ.

Налоговые органы приняли во внимание позицию Президиума ВАС РФ.

На официальном сайте ФНС размещено Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-04-07/6189 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5200@), в котором изложена позиция налоговых органов по вопросу исчисления НДФЛ с сумм, выплачиваемых работникам при однодневных командировках.

Согласно абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ связанные с возмещением командировочных расходов выплаты, за исключением суточных, освобождаются от налогообложения в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы и т.д. То есть только суточные не требуют документального подтверждения их использования. В отношении выплат, компенсирующих все остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.

Таким образом, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.

При отсутствии документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с упомянутым выше Постановлением Президиума ВАС РФ освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. — при нахождении в заграничной командировке.

Аналогичная позиция излагается в Письмах Минфина России от 04.03.2013 N 03-04-06/6394, от 05.03.2013 N 03-04-06/6472.

В итоге у многих налогоплательщиков возникло ощущение, что во избежание споров с налоговыми органами достаточно выплачиваемые суточные назвать "возмещением иных расходов". И тогда выплаченные суммы можно спокойно не включать в состав доходов, облагаемых НДФЛ (при наличии документов, подтверждающих расходы, — в полной сумме, при отсутствии — в пределах нормативов, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ для суточных), а также в полной сумме учитывать в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Имейте в виду: если в отношении НДФЛ такой подход действительно не должен вызвать возражений у налоговиков, то в части налога на прибыль все не так просто.

Минфин России выпустил по этому вопросу много разъяснений (все как под копирку), суть которых сводится к следующему.

Согласно п. 24 Положения N 749 возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

Поэтому налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Письма Минфина России от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916, от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805, от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18953, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/18005).

Напомним, что все расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли, должны быть документально подтверждены. Единственным исключением из этого правила являются суточные, которые принимаются в состав расходов в пределах норм, установленных организацией.

Но, как подчеркивается во всех Письмах Минфина России и в Постановлении Президиума ВАС РФ, выплаты при однодневных командировках суточными не являются. Поэтому они могут быть учтены в целях налогообложения прибыли как суммы возмещения иных расходов работника, но только при наличии документального подтверждения этих иных расходов. При отсутствии документов, подтверждающих расходы работника, выплаченные суммы в составе расходов в целях налогообложения прибыли учесть не получится <*>.

———————————

<*> Имейте также в виду: ФСС РФ считает, что на такие выплаты следует начислять страховые взносы в ФСС (Письмо ФСС РФ от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357).

 

Примечание. Суточные или возмещение иных расходов при однодневных командировках могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только при наличии документов, подтверждающих понесенные работником расходы.

 

6.5. Расходы на проезд

 

Расходы на проезд учитываются в целях налогообложения в сумме фактических затрат, подтвержденных первичными документами.

 

Примечание. НК РФ не ограничивает размер расходов на оплату проезда работника к месту командировки и обратно.

 

Организация может учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, фактически понесенные расходы на проезд, подтвержденные первичными документами, в том числе и билеты по тарифу "бизнес-класс" (Письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/2/114).

Если работник едет в командировку железнодорожным транспортом в вагоне повышенной комфортности, в стоимость железнодорожного билета может быть включена стоимость дополнительных сервисных услуг (набора питания, предметов первой необходимости и гигиены, включая постельные принадлежности, печатной продукции и услуг по обеспечению личной безопасности).

Поскольку стоимость дополнительных сервисных услуг формирует стоимость услуги по проезду по железной дороге, организация может учесть для целей налогообложения прибыли полную стоимость железнодорожного билета (включая стоимость дополнительных сервисных услуг). С этим не спорит и Минфин России (Письмо от 24.07.2008 N 03-03-06/2/93).

При этом стоимость сервисных услуг не включается в доход работника, облагаемый НДФЛ (Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/125).

 

* * *

 

В последние годы большое распространение получили электронные билеты, как авиа-, так и железнодорожные. И сейчас редкостью считается уже не электронный билет, а бумажный.

Тем не менее порядок документального подтверждения расходов при покупке электронных билетов до сих пор вызывает вопросы.

Как показывает практика, большинство вопросов обусловлены тем, что существует некая путаница с понятием "электронный билет". Электронным билетом часто называют обычную отбивку (подтверждение заказа), полученную по электронной почте. Такой "билет", конечно же, никакие расходы подтвердить не может.

Электронным билетом, подтверждающим расходы, является маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок). Именно этот документ, в том числе полученный по электронной почте и распечатанный на принтере, является документом строгой отчетности, который применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" (в редакции изменений, внесенных Приказом Минтранса России от 18.05.2010 N 117)).

При поездках железнодорожным транспортом применяется другой документ строгой отчетности — контрольный купон электронного проездного документа (билета). Пунктом 2 Приказа Минтранса России от 31.08.2011 N 228, вступившего в силу с 1 января 2012 г., установлено, что контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ.

Контрольный купон (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) оформляется и направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети пассажиру в обязательном порядке.

Поскольку упомянутые выше маршрут/квитанция (авиабилеты) и контрольный купон (ж/д билеты) являются документами строгой отчетности, поэтому этих документов вполне достаточно для подтверждения расходов на приобретение железнодорожного и (или) авиабилетов. Дополнительных документов, подтверждающих оплату билета, в том числе выписки, подтверждающей оплату банковской картой, не требуется (см. Письмо Минфина России от 14.01.2014 N 03-03-10/438, доведено до налоговых органов Письмом ФНС от 05.02.2014 N ГД-4-3/1897).

 

Обратите внимание! По мнению налоговых органов, одного электронного билета для подтверждения расходов на проезд мало. Они настаивают на обязательном представлении посадочных талонов.

В частности, такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-06/19229, от 07.06.2013 N 03-03-07/21188, от 23.09.2011 N 03-03-07/34.

В них высказано мнение о том, что если билет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательным документом, подтверждающим расходы на приобретение билета для целей налогообложения, является сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет сотрудника по указанному в электронном авиабилете маршруту.

 

Если посадочный талон утерян, то в качестве оправдательного документа бухгалтерией может быть принята справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию, выданная авиаперевозчиком или его представителем (Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-03-07/6).

 

* * *

 

Если работник едет в командировку из места, которое не совпадает с местом работы, у организации могут возникнуть проблемы с учетом затрат на проезд.

Например, в Письме УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 N 20-15/104559@ указано, что расходы организации на проезд командированного работника от места его жительства, отличного от места постоянной работы, к месту командировки и обратно не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Заметим, что Минфин России, отвечая на аналогичные запросы организаций, не так категоричен.

Из Письма от 03.02.2010 N 03-03-06/1/41 следует, что, по мнению Минфина России, вопрос о возможности учета таких затрат в целях налогообложения прибыли зависит от того, сможет ли организация доказать экономическую обоснованность таких расходов.

А в более позднем Письме Минфина уже прямо указано на возможность учесть в составе расходов затраты на оплату проезда работника из места проведения отпуска в место командировки. В Письме от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813 указано, что при отнесении затрат на оплату проезда в командировку к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, следует принимать во внимание, что данные затраты будут понесены организацией независимо от места нахождения работника, направляемого в командировку. Поэтому расходы на оплату проезда работника из места проведения отпуска к месту проведения командировки и из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 

6.5.1. Даты билетов не совпадают

с датами начала и окончания командировки

 

Бывает, что срок пребывания работника в месте командирования превышает срок самой командировки.

Например, работник в соответствии с приказом о командировке командирован в г. Ижевск с 16 (понедельник) по 20 (пятница) марта 2015 г. При этом по возвращении из командировки он представил авансовый отчет, приложив к нему билеты: Москва — Ижевск (дата вылета — 14 марта 2015 г.) и Ижевск — Москва (дата вылета — 20 марта 2015 г.). То есть работник вылетел в командировку на 2 дня раньше.

Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах стоимость билета Москва — Ижевск на 14 марта 2015 г., притом что командировка началась только 16 марта?

Позиция Минфина России по данной проблеме изложена в Письмах от 30.07.2014 N 03-04-06/37503, от 03.09.2012 N 03-03-06/1/456, от 20.09.2011 N 03-03-06/1/558.

Она достаточно лояльна и основана на том, что затраты на проезд работника к месту командировки и обратно были бы понесены в любом случае, вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения.

Таким образом, по мнению Минфина, вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки и обратно могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли, если даты выбытия работника в командировку и обратно (из места командировки к месту постоянной работы) совпадают с датами, на которые приобретены проездные билеты, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.

 

Обратите внимание! Снизить риск спора с налоговым органом помогут документы, подтверждающие, что срок выезда в место командировки (возврата из места командировки) был согласован с руководителем (Письмо ФНС от 20.08.2014 N СА-4-3/16564).